Комплексные услуги. Развитие зеленых зон и НДС

Налогоплательщик сомневается в том, что комплексные услуги по развитию зеленых зон могут рассматриваться как единая налогооблагаемая деятельность для целей НДС, что приводит к тому, что вспомогательные услуги, имеющие характер строительных услуг, разделяющих правовой статус принципала, и ставка налога в размере 8% будут облагаться налогом.

Этот вопрос был предметом интерпретации Директора Национальной налоговой информации от 18 мая 2017 года, № 1462-IPPP3.4512.140.2017.2.PC.

Деятельность и НДС

Налоговый орган сначала подчеркнул, что положения Закона о налоге на товары и услуги и положения Директивы 2006/112 / EC Совета от 28 ноября 2006 года о единой системе налога на добавленную стоимость (Официальный журнал Европейского Союза L 347 с. 1 от поздних изменений), не урегулировать вопрос изъятых. Однако в соответствии с принципами универсальности налогообложения НДС и на основе польской и европейской юриспруденции можно сделать вывод о том, что не следует искусственно делиться экономическим и экономическим одноразовым опытом. В случае, когда выполненное действие предназначено для клиента, его не следует разбивать на отдельные компоненты, а рассматривать как разовое в соответствии с элементом, который придает всему опыту доминирующий характер. Если выполняется больше видов деятельности, поскольку они тесно связаны и являются экономически и экономически важными, то для целей НДС они должны рассматриваться как единая налогооблагаемая деятельность.

В результате вышесказанного вспомогательное положение в принципе делит правовой статус основной гарантии, в частности, в отношении момента возникновения налогового обязательства, места исполнения и ставки налога на товары и услуги.

Транзакции не могут быть искусственно разделены

Однако налоговый орган обратит внимание на тот факт, что вы не должны искусственно разделять свою деятельность. Тем не менее, это прецедентное право, включая, в частности, прецедентное право Суда Европейского Союза, предполагает, что каждый термин должен рассматриваться как отдельный и независимый в соответствии с Директивами 2006/112 / ЕС и Директивами Шестого Совета от 17 мая 1977 года. о гармонизации положений государств-членов о налогах с оборота - Общая система налога на добавленную стоимость: единая основа оценки (Законодательный вестник ЕС L 145, с последующими изменениями). Основа принципов узнаваемости и независимости Суда Европейского Союза вытекает из ст. 2 Директивы 2006/112 / ЕС. В этом контексте - по мнению CJEU - только при определенных обстоятельствах отдельные выгоды могут рассматриваться как единый акт. Например, в решении от 21 февраля 2008 г. по делу C-425/06 «Министр экономики и деления Финляндии против Part Service Srl ETS заявляет: «(...) когда деятельность включает в себя несколько преимуществ, возникает вопрос, следует ли ее рассматривать как отдельную деятельность или ряд отдельных и независимых выгод, которые должны оцениваться отдельно. Этот вопрос имеет особое значение с точки зрения НДС, в частности, для применения налоговых ставок или положений об исключениях, предусмотренных шестой директивой (см. Решения от 25 февраля 1999 года по делу C-349/96 CPP и 27 октября 2005 года). по делу C-41/04 Левоб Верзекеринген и О.В. Банк). В этом отношении, из его искусства. 2 из этого следует, что каждый термин обычно следует рассматривать как отдельный и независимый (см. Решения CPP, пункт 29, и Левоб Верзекеринген и О.В. Банк, пункт 20). '
Из вышесказанного в случае C-41/04 Levob Verzekeringen BV следует, что если действия, выполняемые налогоплательщиком в пользу потребителя, понимаемые как средний потребитель, настолько тесно связаны, что они объективно создают в экономическом аспекте целое, разделение которого будет иметь искусственный характер, все такие претензии или действия являются свидетельством для целей применения налога на добавленную стоимость. Это так в случае транзакций, при которых налогоплательщик предоставляет потребителю стандартное программное обеспечение, ранее разработанное и предложенное для продажи, записанное на носителе, а также гарантирует, что программное обеспечение адаптировано к конкретным потребностям покупателя, даже если оно оплачивается двумя отдельными ценами. Вышеупомянутые наблюдения остаются в силе и в том случае, когда вознаграждение за отдельные виды деятельности, состоящие из одной услуги, рассчитывается отдельно. В связи с этим Суд ЕС говорит в выше Дело C-41/04 или C-111/05. Из этих суждений ясно, что отдельный расчет вознаграждения за отдельные виды деятельности, состоящий из комплексных услуг, не оправдывает разделение такой услуги для целей налогообложения.

Обширный опыт и множество мероприятий

Как указывает налоговый орган, анализ содержания правовых норм и прецедентного права CJEU приводит к выводу, что так называемые Опыт очень четко указывает на комплексное и совместное использование многих видов деятельности, которые осуществляются скоординированным и эффективным образом, могут привести к достижению намеченной цели. Такой тип заявления состоит из комбинации различных действий, ведущих к выполнению основного положения, которое включает вспомогательные выгоды. С другой стороны, его следует рассматривать как помощника, если это не самоцель, а средство завершения или использования базового утверждения. Таким образом, отдельный акт или заявление рассматривается как всеобъемлющий элемент, если цель вспомогательного положения определяется основным исполнением, которое не может быть выполнено или использовано без вспомогательного положения.

Управление Гренландией и НДС

Ссылаясь на ситуацию с налогоплательщиком, директор Национальной налоговой информации указывает, что конкретные действия, предпринимаемые предпринимателем, например, посадка и пересадка растений и уход за ними, размещение газонов и сельскохозяйственных культур на участке, предназначенном для озеленения с доставкой и посадкой, все работы вспомогательные, дополнительные, уход, уборка, обслуживание и любые другие, связанные с вышеуказанными видами деятельности, а именно: подготовка (возделывание) земли для посадки и газонов (скарификация, гниение, подпочва и т. д., посадка растительности, посадка слоев подроста при посадке, вырубка деревьев и кустарников, сеять или скашивать газоны, сажать растения, закладывать рокарии (поднимать склон с земли, сажать камень или камни и сажать растения), устанавливать дренажные системы и ирригационные системы, делать пешеходные дорожки и укладывать брусчатку в виде дорожек на газоны, укладывать декоративные камни, заливать декоративные агрегаты под кустами вырубка и удобрение газонов, установка пруда, закрепление склонов, создание водотоков и водоемов, осушение растений под потолками по технологии «зеленой крыши», не самоцель, а средство предоставления услуг Основной из них заключается в развитии зеленых зон.

Как следствие, это следует учитывать, и в связи с вышеупомянутой деятельностью мы имеем дело со сложными услугами, состоящими в разработке и обслуживании зеленых зон. Все вышеперечисленные виды деятельности тесно связаны с развитием зеленых зон, являются объективно разовыми и не должны искусственно использоваться для целей налогообложения.

Установка скамей и корзин это отдельная услуга?

По данным налогового органа, такие мероприятия, как сбор зеленых насаждений, корзин, беседок, цветочных горшков и т. Д., А также предоставление игровых площадок, хотя порядок и инвестиции, их характер и конечный эффект решают, что они не вписываются в Объем работ, связанных с услугами, связанными с разработкой и обслуживанием зеленых зон. Это независимые и независимые услуги, без которых возможны услуги по посадке деревьев или уходу за растениями, без какого-либо ущерба для качества и наказания за эти услуги.

Кшиштоф Колицки

Тематическая арена: чан , налог на товары и услуги , налогообложение , комплексные услуги